新的租赁会计准则将如何影响运输和物流

财务会计准则委员会的新租赁会计准则 ASC 842 于去年对公共交通和物流公司生效。 FASB 最近提议将私营公司的截止日期延长一年至 2020 年 12 月 15 日之后开始的年度期间，截至 2019 年 8 月，该期限仍未确定。新规则取代了使用了 40 多年的 ASC 840，并改变了企业必须对财务（资本）和经营租赁进行会计处理的方式，将几乎所有的租赁都转移到公司资产负债表中。

以前，经营租赁可以作为公司财务报表的脚注报告，不会影响资产负债表。这些新的报告要求是企业现在必须对其租赁义务进行会计处理的方式的根本变化，并且可能对租赁与购买决策以及公司财务报表产生重大影响。即使对于通过第一年合规的上市公司，许多公司仍在努力开发可重复的流程以确保持续合规。

由于对业务至关重要的广泛多样的租赁资产类型，运输和物流公司在采用和遵守 ASC 842 方面面临着重大挑战。从车辆和设备租赁到租赁存储单元、飞机和船舶，一切都将受到这一变化的影响。根据国际会计准则委员会的数据，由于新的会计规则，公司预计将在其财务报表中纳入超过 3 万亿美元的经营租赁。拥有大量经营租赁的公司，例如租赁飞机、汽车和轮船的物流公司，将受到特别大的影响。由于 ASC 842，仅四家顶级上市物流公司就将近 52 亿美元的租约转移到其资产负债表上，这突显了其规模。

使问题更加复杂的是对租赁的定义略有修改。根据 ASC 842，“[a] 合同是或包含一项租赁，如果该合同转让了在一段时间内控制已识别不动产、厂房或设备（已识别资产）使用的权利以换取对价。”合规要求改变对租赁构成的观念。

鉴于这些新要求，运输和物流公司将经历以下情况：

• 会计政策和做法的变化。 大多数运输和物流公司将不得不检查和更新其会计政策和做法，以与新标准保持一致。同样，他们还必须进行额外的分析，以确定如何将标准应用于某些租赁。
• 资产负债表资产和负债增加。 ASC 842 要求经营租赁和融资租赁都在资产负债表上资本化。唯一的例外是某些期限不超过 12 个月的短期租赁。使用权 (ROU) 资产将与相应的负债一起在资产负债表中确认。
• 损益表变化。 新规则通常会导致经营租赁的直线费用概况和融资租赁的前期费用概况。利息和摊销费用将在融资租赁的损益表中单独列报，而两者合并并作为经营租赁的一个单列项目列报。
• 承租人/出租人的责任。 运输和物流公司处于潜在的承租人和出租人的独特地位。有必要仔细检查合同条款，以评估该安排是否为租赁，并确定每项租赁的必要财务报告要求。安排还可能包含需要不同会计应用程序的租赁和非租赁组成部分。
• 售后回租变更。 关于什么是售后回租交易的条件已经发生了变化。根据新规则，购买发生在：(1) 根据新收入确认准则 (ASC 606) 中的指导，存在合同和控制权转移，(2) 回租不是融资租赁，以及 (3)回购选择权（如果有）可按资产的公允价值行使，并且市场上很容易获得实质上相似的替代资产。在这种情况下，承租人应终止确认资产并酌情记录销售损益。如果没有发生出售，承租人无需终止确认该资产，而应将交易反映为借款。出租人应将其现金付款反映为贷款。

尽管预计私营公司在 2020 年 12 月 15 日之后开始的年度期间不必遵守新标准，但上市公司必须在 2018 年 12 月 15 日之后开始的年度期间开始遵守新标准。他们的经验让私营公司对挑战有了一些了解合规性。迄今为止，吸取的最大教训之一是倾向于低估成功过渡到新标准所需的时间。运输和物流公司必须给自己足够的时间来制定新的租赁报告方法、政策和做法，以免错过任何租赁。收集和整理这些数据非常耗时，而且准确性至关重要。

根据已经过渡到 ASC 842 的公司的经验，可以通过采用一些最佳实践来缓解过渡：

1. 制定全面的过渡计划。 制定了过渡行动计划的公司比没有制定行动计划的公司表现更好。让财务和会计团队、业务主管和负责监督租赁的经理参与计划制定，以准确评估当前和未来的租赁义务。
2. 预测和评估复杂性。 ASC 842 过渡本身就充满了复杂性。一旦加上运输和物流租赁的额外复杂性，情况就会变得更具挑战性。尽早开始过渡，并利用可用的实用权宜之计更快地实现合规。
3. 避免常见的绊脚石。 一些最常见的障碍包括识别嵌入租赁、确定增量借款利率和售后回租。计划花费大量管理时间来确定嵌入租赁、所有租赁的增量借款利率以及售后回租交易的准确性。
4. 投资新的“会计至上”系统，这些系统可以随着您公司的发展而扩展。 公共交通和物流公司的早期采用者将过时或完全错误的技术报告为租赁会计合规性的一个巨大问题，从而引入了财务报表风险。事实上，软件中的错误是 AICPA 敦促 FASB 为私营公司延长 ASC 842 截止日期的主要原因之一。

出现这些错误的原因之一是缺乏“会计优先”的方法。许多声称处理新租赁会计准则的现有租赁系统是租赁管理系统，它们迅速增加了会计功能以销售更多软件。企业正在发现系统问题，因为它们不是作为会计优先系统构建的。寻找由拥有会计和税务专家的信誉良好的会计和税务软件供应商构建的租赁会计软件解决方案。

ASC 842 将继续存在。尽管会计变更对运输和物流公司的影响最为明显，但并不是唯一的影响。整个行业都需要学习一种新的经营方式，因为这些变化将影响预算、合同谈判、财务报表、内部流程和控制、系统以及数据收集和报告。这是一个重塑和改进运输和物流业务运作方式的机会，以实现更精简、准确和高效的租赁管理并持续取得成功。

Adam Schrom 是彭博税务与会计的高级经理。