ASC 842新租赁会计准则深度解析：重塑运输物流业财务报表与决策
财务会计准则委员会（FASB）新租赁会计准则ASC 842，去年起对上市运输物流公司生效。FASB近期提议私营企业延期一年至2020年12月15日后年度期间（截至2019年8月仍未定）。新规则替代沿用40余年的ASC 840，改变融资（资本）租赁与经营租赁核算方式，将几乎所有租赁搬上资产负债表。
以往经营租赁可作为财务报表附注披露，不影响资产负债表。新报告要求从根本改变企业核算租赁义务方式，显著影响租赁与购买决策及财务报表。即便度过首年合规的上市公司，许多仍在为开发可重复流程确保持续合规而挣扎。
运输物流公司因核心业务涉及大量多样租赁资产，面临巨大ASC 842采纳合规挑战：车辆设备租赁、租赁仓储单元、飞机、船舶均受影响。国际会计准则理事会预计：新规则将导致企业将逾3万亿美元经营租赁计入财务报表。大量经营租赁企业（租赁飞机/汽车/船舶的物流公司）冲击尤甚。凸显规模：四大上市物流公司单独因ASC 842将近52亿美元租赁搬上资产负债表。
更复杂的是租赁定义微调。ASC 842下，“合同为或包含租赁，指合同在一段时间内为换取对价而传达对已识别资产（已识别财产、厂房、设备）使用控制权。”合规要求改变对何为租赁的认知。
新要求下，运输物流公司将经历：
- 会计政策实务变更。 多数须审查更新会计政策实务对齐新准则；极可能需额外分析确定如何将准则应用于特定租赁。
- 资产负债表资产负债增加。 ASC 842要求经营与融资租赁均在资产负债表资本化。仅≤12个月短期租赁例外。使用权（ROU）资产将在资产负债表确认，并确认相应负债。
- 利润表变化。 新规则通常导致经营租赁直线费用谱、融资租赁前置费用谱。融资租赁利息与摊销费用在利润表单独列示；经营租赁两者合并单行呈示。
- 承租人/出租人责任。 运输物流公司独特处于可能同时为承租人与出租人地位。须细查合同条款评估是否为租赁、识别各租赁财务报告要求。安排可能含租赁与非租赁组件，需不同会计处理。
- 售后回租变更。 何为售后回租交易资格有变。新规下，满足：(1)有合同且控制权按新收入确认准则（ASC 606）指引转移；(2)回租非融资租赁；(3)回购期权（如有）可按资产公允价值行使，且市场有实质相似替代资产可得。此时承租人应终止确认资产、恰当记录销售损益。若无销售发生，承租人无需终止确认资产，应反映为借款。出租人应反映现金支付为贷款。
虽私营企业预计至2020年12月15日后年度期间才需合规，上市公司自2018年12月15日后年度期间起已须合规。其经验给私营企业合规挑战洞察。最大教训：倾向低估成功过渡新准则所需时间。运输物流公司须给自己足够时间开发新租赁报告方法、政策、实务，不漏任何租赁。数据收集整理耗时、准确性关键。
基于已过渡ASC 842公司经验，采纳最佳实践可缓解过渡：
- 制定全面过渡计划。 制定行动计划的公司表现优于未制定者。让财务会计团队、业务领导者、监管租赁的管理者参与计划制定，准确评估当前与未来租赁义务。
- 预判评估复杂性。 ASC 842过渡本身复杂性高。叠加运输物流租赁额外复杂性，更具挑战。早启动过渡，利用可行权宜方法更早达标。
- 规避常见绊脚石。 最常见：识别嵌入式租赁、确定增量借款利率、售后回租。计划投入大量行政时间识别嵌入式租赁、所有租赁增量借款利率、售后回租交易准确性。
- 投资可随公司成长扩展的“会计优先”系统。 上市运输物流早期采用者报告：陈旧或彻底错误技术是租赁会计合规巨大问题，引入财务报表风险。软件错误是AICPA敦促FASB延期私营企业ASC 842截止日期的主要原因之一。
错误原因之一在于缺乏“会计优先”方法。许多声称处理新租赁会计准则的现有租赁管理系统，实为快速添加会计功能以卖更多软件的租赁管理系统。企业发现问题因其非会计优先构建。寻找由信誉会计税务软件商构建、拥有会计税务专家团队的租赁会计软件方案。
ASC 842长期有效。会计变化虽为运输物流公司最显性冲击，非唯一冲击。全行业需学习新做业务方式：变化将影响预算、合同谈判、财务报表、内部流程控制、系统、数据收集报告。这是重塑改进运输物流业务功能的机遇，实现更精简、准确、高效的租赁管理与持续成功。
Adam Schrom是Bloomberg Tax & Accounting高级经理。
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